Építőipari kivitelező előlegszámla kiállítása
Olvasási idő: 2 perc
Építési engedélyköteles beruházáshoz kapcsolódó előlegszámlát állított ki a megrendelő részére a kivitelezést végző cég „ÁFA hatályán kívüli (ÁHK)” ÁFA kóddal. A megjegyzés rovatba beleírták, hogy „Az előleg építési engedély köteles, fordított adózás hatálya alá eső kivitelezéshez kapcsolódik.” Az előleg több részletben, részteljesítéshez kapcsolódó részletfizetési számlákban kerül elszámolásra.
A megrendelő szerint fordított ÁFA kóddal kellett volna kiállítania a számlát.
Hogyan kell helyesen kiállítani az előlegszámlát? Befogadható-e így a számla, az „ÁHK ÁFA” kóddal?
Főszabályként – az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 59. § (3) bekezdésében szereplő esetet kivéve – előlegfizetés címén adókötelezettség csak abban az esetben keletkezhet, ha az adó fizetésére a teljesítésre kötelezett adóalany köteles, azaz – főszabályként – olyan esetekben, amikor az adót a termék beszerzője, szolgáltatás igénybe vevője fizeti (például a belföldi fordított adózás esetén) az Áfa tv. 59. §-a alapján adókötelezettség nem keletkezik.
A belföldi fordított adózású ügyletek tehát mivel nem felelnek meg az Áfa tv. 59. § (2) bekezdésben foglaltaknak (nem tartalmaznak fizetendő adót), így nem eredményeznek adózási pontot, vagyis az előleg esetében nem keletkezik adófizetési kötelezettség. A fizetendő adót ilyen esetben nem a kérdéses összegek jóváírásakor, kézhezvételekor, hanem az Áfa tv. 60. § (1) bekezdésében meghatározott időpontok - az ügylet teljesítését tanúsító számla vagy egyéb okirat kézhezvétele, az ellenérték megtérítése, a teljesítést követő hónap tizenötödik napja - közül a legkorábban bekövetkező időpontban kell megállapítani. Az Áfa tv. 159. §-ának (2) bekezdése ugyanakkor egyértelműen előírja az adóalany számlakibocsátási kötelezettségét, ha részére egy másik adóalany előleget fizet. (Ezt erősíti meg a 2015/35. számú Adózási kérdés is.)
A fentiek alapján mind az előlegfizetésről kiállított számlában, mind a végszámlában a fordított adózás alkalmazandó, tehát az adót a vevő fizeti, ugyanakkor adófizetési kötelezettsége a vevőnek csak az Áfa tv. 60. § (1) bekezdés a)-c) pontja szerinti időpont valamelyikében keletkezik. Az eladó ugyanebben a bevallási időszakban szerepelteti a vevő felé teljesített termékértékesítés adótartalom nélküli ellenértékét. A fordított adózás keretében történő értékesítéssel kapcsolatban átvett előlegről nem kell a bevallásban adatot szerepeltetni.
Az Áfa tv. 169. § n) pontja értelmében a „fordított adózás” kifejezés – ha adófizetésre a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője kötelezett – a számla kötelező adattartalmát képezi, így a vizsgált esetben (mivel az adóalany által teljesített ügylet fordított adózás alá tartozik) az előbbi kifejezést az előlegről kiállított számlán szükséges feltüntetni.
A kiállított számla tekintetében tehát a helyes áfakód a "fordított adózás".
