Turizmusfejlesztési hozzájárulás „hop on hop off” buszok esetében

A turizmusfejlesztési hozzájárulás (TFH) fizetési kötelezettséget az egyes adótörvények és más kapcsolódó törvények, valamint a Nemzeti Adó- és Vámhivatalról szóló 2010. évi CXXII. törvény módosításáról szóló 2016. évi LXVI. törvény (Eak. tv.) vezette be. Az áfa és a TFH összefügg. Értendő ezalatt az adóalap és a bevallási gyakoriság meghatározása. A turizmusfejlesztési hozzájárulás alapja az 5 százalékos áfaalaphoz, bevallása az áfabevallási gyakorisághoz igazodik. 

A turizmusfejlesztési hozzájárulásra köteles szolgáltatások

A turizmusfejlesztési hozzájárulás kötelezettséget nem befolyásolja a szálláshely típusa és a szálláshelynyújtó adójogi státusza. A fizetési kötelezettség egyaránt vonatkozik a szállodákra, panziókra, egyéni vállalkozóként vagy adószámos magánszemélyként szálláshelyszolgáltatást nyújtókra. A törvény hatálya ugyancsak kiterjesztésre került meghatározott buszos városnéző turisztikai szolgáltatásokra is. 

Az Eak. tv. 261. §-a alapján a turizmusfejlesztésihozzájárulás-fizetési kötelezettség tárgya az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa törvény) 3. számú melléklet II. részének 3. és 5. és 6. pontja szerinti szolgáltatás, azaz

• az étkezőhelyi vendéglátásban az étel- és a helyben készített, nem alkoholtartalmú italforgalom (TESZOR15 56.10-ből),
• szálláshely-szolgáltatás (kereskedelmi-, magán- és egyéb szálláshely) ellenérték fejében történő nyújtása.
• TEÁOR ’08 49.39 M.n.s. egyéb szárazföldi személyszállítás tevékenység közül a „hop on hop off” jellegű menetrend szerinti buszos városnéző turisztikai szolgáltatás. 

A „hop-on, hop-off” egyszerűen azt jelenti, hogy a turista a városnézései során bármelyik megállóban leszállhat és felszállhat, mégpedig ahányszor csak szeretne. Menetrend szerinti „hop-on, hop-off” buszos városnézések során rugalmasan, saját kedve szerint állíthatja össze programját. A „hop on hop off” jellegű menetrend szerinti buszos városnéző turisztikai szolgáltatást nyújtó szolgáltatók közül turizmusfejlesztési hozzájárulás fizetésére azon szolgáltatók kötelezettek, akik a fogyasztók számára biztosítják a kizárólag elektronikus fizetés lehetőségét és annak folyamatos rendelkezésre állását.

Furcsa helyzetet teremt a TESZOR’15 besorolásra, valamint a TEÁOR’08-ra való adójogi hivatkozás, mert 2025. január 1-jétől a TESZOR’ 25, illetve a TEÁOR’ 25 alkalmazandó. 

A közvetített szolgáltatás

Az Áfa törvény 15. §-a szerinti közvetített szolgáltatásra nem vonatkozik a turizmusfejlesztési hozzájárulás. A közvetített szolgáltatás lényege az, hogy az adóalany más javára, de a saját nevében rendeli meg a szolgáltatást. Ilyen eset pl., ha egy utazási iroda szállást foglal vagy városnéző autóbuszt rendel meg a turisták részére. Ha az adóalany valamely szolgáltatás nyújtásában a saját nevében, de más javára jár el, úgy kell tekinteni, mint aki (amely) ennek a szolgáltatásnak igénybevevője és nyújtója is. Nem hozzájárulás-köteles az Áfa törvény 3. számú melléklet II. részében foglalt táblázat 3., 5. és 6. pontja szerinti szolgáltatásnak az Áfa törvény 15. §-a szerinti nyújtása, azaz, ha az adóalany valamely szolgáltatás nyújtásában a saját nevében, de más javára jár el.

A hop on hop off szolgáltatás – áfa + tfh

A hop-on, hop-off egyszerűen azt jelenti, hogy a turista a városnézései során bármelyik megállóban leszállhat és felszállhat, mégpedig ahányszor csak szeretne. Menetrend szerinti hop-on, hop-off buszos városnézések során rugalmasan, saját kedve szerint állíthatja össze programját. Dönthet úgy, hogy az egész várost a buszról fedezi fel, de úgy is, hogy időnként leszáll, és elidőzik a kiválasztott látnivalóknál. Ha leszállt, megnézte, felfedezte és lefotózta, akkor egyszerűen felszáll a következő buszra, és folytatja a városnézést.

A szolgáltatás esetén 5 százalékos áfakulcs alkalmazható, azonban ennek feltétele van. A kedvezményes áfakulcs akkor alkalmazható, ha a fogyasztó számára kizárólag az elektronikus fizetés lehetőségét és annak folyamatos rendelkezésre állását biztosítva nyújtja a szolgáltató a szolgáltatást. 

A turizmusfejlesztési hozzájárulás alapja és mértéke

A hozzájárulás köteles szolgáltatások 5 százalékos áfa mértékkel adóznak. A hozzájárulás alapja a hozzájárulás-köteles szolgáltatás általános forgalmi adó nélküli ellenértéke. A turizmusfejlesztési hozzájárulás mértéke fő szabály szerint 4 százalék, a Kormányrendelet szerinti esetekben pedig 2 százalék.  A hozzájárulást ezer forintra kerekítve ezer forintos nagyságrendben kell megadni. 

Gyakran előfordul, hogy a szolgáltatást a forinttól eltérő devizában fizetik ki. 

Ne felejtsük el, hogy Magyarországon bármely konvertibilis devizával fizetni lehet. Az árfolyam meghatározására az Áfa törvény szabályai az irányadók. A hozzájárulás alapjának forintra történő átszámításához az Áfa törvény 80-80/A. §-át kell megfelelően alkalmazni.
Az általános forgalmi adó forintban történő megállapításához három árfolyam is használható:

• a számlavezető bank eladási árfolyama,
• a Magyar Nemzeti Bank hivatalos devizaárfolyama,
• az Európai Központi Bank által jegyzett árfolyam.

Az MNB és az EKB árfolyam választását be kell jelenteni a NAV-nak.

A turizmusfejlesztési hozzájárulás bevallása

A bevallási gyakoriság

A turizmusfejlesztési hozzájárulást az önadózás szabályai szerint kell megállapítani és bevallani. A bevallási gyakoriság és a bevallási időszak az áfa bevalláshoz (havi, negyedéves, éves) igazodik. Arra figyelni kell, hogy az áfabevallás gyakoriságát fő szabály szerint az adóévet megelőző második év elszámolandó adója határozza meg. Amennyiben az áfabevallás gyakorisága változik (évesről negyedéves, negyedévesről havi, évesről havi), akkor a turizmusfejlesztési hozzájárulás bevallási gyakorisága is módosulni fog. 

A hozzájárulást a 26TFEJLH jelű nyomtatványon kell bevallani a következők szerint:

• a havi bevallóknak a tárgyhónapot követő hó 20-ig;
• a negyedéves bevallóknak a tárgynegyedévet követő hó 20-ig;
• az éves bevallóknak a 2026-ös évről 2027. február 25-éig.

Ha a határidő munkaszüneti napra esik, a határidő a legközelebbi munkanapon jár le.

A soron kívüli bevallás

Előfordulnak olyan esetek, amikor az adózónak soron kívüli bevallást kell benyújtania:

• Átalakulás, egyesülés vagy szétválás (átalakulás napjától számított 30 napon belül),
• Felszámolási eljárás (két alkalommal is),
• Végelszámolás (két alkalommal is),
• Kényszertörlési eljárás (két alkalommal is),
• Egyéni vállalkozói tevékenység megszüntetése (30 napon belül),
• Egyéb ok miatti megszűnés (30 napon belül).
• Azoknak az adózóknak, akik a mérlegben megadott adatoknál a forintról devizára, devizáról más devizára, devizáról forintra térnek át, az áttérés napjával, mint fordulónappal, az attól számított 30 napon belül áfa adónemben is bevallást kell tenniük. Ha a devizanem-váltás (áttérés napja) adómegállapítási időszakon belül következik be, akkor azon időszakról két törtidőszaki bevallást kell benyújtania.

Nem keletkeztet soron kívüli adóbevallási kötelezettséget, ha az egyéni vállalkozó tevékenysége szünetel, illetve az sem, ha az ügyvéd, a szabadalmi ügyvivő tevékenységét, illetőleg a közjegyző közjegyzői szolgálatát szünetelteti.

Alanyi adómentes adóalany bevallási kötelezettsége

Azok az adóalanyok, akik szálláshely-szolgáltatást nyújtanak, és az általános forgalmi adózásban alanyi adómentességet választottak vagy választanak, azokat az adózókat is terheli a 4 százalékos turizmusfejlesztési hozzájárulás. Az alanyi adómentességet választó adózók nem mentesülnek a turizmusfejlesztési hozzájárulás alól annak okán, hogy az általános forgalmi adó rendszerében nem kötelezettek az adó felszámítására. 
Tipikusan ilyen az Airbnb-n keresztül rövid távra – turisztikai céllal – bérbeadott ingatlanok esete, a hozzájárulást az ezekből megszerzett bevétel után is meg kell fizetni. Ők a hozzájárulás-köteles szolgáltatásaikat évente egyszer, a tárgyévet követő év február 25-éig köteles bevallani.

Az Áfa törvény szabályozza azokat az eseteket, amikor az alanyi adómentes nem járhat el alanyi adómentesként. Ebben az esetben havi szintű bevallást kell benyújtania. Ez a bevallás viszont nem érinti a turizmusfejlesztési hozzájárulás bevallási kötelezettségét.
Amennyiben az alanyi mentes év közben átlépi a mentes határt, akkor a turizmusfejlesztési hozzájárulásra be kell adni egy időszaki záró bevallást és ezt követően az áfa gyakoriságnak megfelelő TFH bevallásokat kell beadni az év során.

A csoportos áfa-alany

Azoknak a kapcsolt vállalkozásoknak, amelyek megfelelnek az Áfa törvény előírásainak, jogukban áll csoportos áfa-alanyiságot választani. A csoportos áfa-alanyok egymásnak nem számláznak és egy közös áfabevallást nyújtanak be a csoportképviselő által. A csoportos adóalanyiság azonban kizárólag az áfa tekintetében irányadó, más adó, illetve kötelező jellegű befizetés – így a turizmusfejlesztési hozzájárulás – szempontjából nem. Következésképpen a turizmusfejlesztési hozzájárulás alanya a hozzájárulás-köteles szolgáltatást nyújtó személy, szervezet, vagyis csoportos adóalanyiság esetén a csoportos adóalany tagja, aki (amely) saját maga köteles e hozzájárulás bevallására és megfizetésére.

Áfabevallásra nem kötelezett csoportosadóalany-tag, az őt saját személyében terhelő turizmusfejlesztési hozzájárulást az adott évben teljesített, hozzájárulás-köteles szolgáltatásai után évente egyszer, a tárgyévet követő év február 25-éig köteles bevallani.

Sajátos eset áll elő akkor, ha az egyik csoporttag a másik csoporttag részére turizmusfejlesztési hozzájárulással terhelt szolgáltatást nyújt. Ebben az esetben sem kerül sor számlakibocsátásra, de belső bizonylatok alapján meg kell tudni állapítani a turizmusfejlesztési hozzájárulási kötelezettség keletkezésének napját (Áfa törvény szerinti teljesítési nap), a fizetési kötelezettség alapját és összegét. 

A teljesítés napja

A teljesítés napja azért fontos, mert ez fogja meghatározni, hogy az érintett bizonylat melyik időszakról szóló bevallásban fog szerepelni. A teljesítés napja az a nap, amelyet hozzájárulás-köteles szolgáltatásról kiállított okiraton (számla, számviteli bizonylat stb.) feltüntetésre került. Amennyiben a bizonylaton a teljesítési időpontot nem tüntették fel, akkor a számla, számviteli bizonylat vagy a hozzájárulás-köteles szolgáltatásról kiállított más okirat kiállításának időpontja az a nap, amely a bevallás szempontjából mérvadó.

A „hop on hop off” jellegű menetrend szerinti buszos városnéző turisztikai szolgáltatás esetében is Ptk. szerinti teljesítési napot kell megállapítani, vagyis a teljesítés napja az a nap, amikor a városnéző buszos szolgáltatást nyújtják.

Az önellenőrzés

Ha az adózó észleli, hogy korábbi bevallásában a turizmusfejlesztési hozzájárulás alapját nem a jogszabálynak megfelelően állapította meg, vagy számítási hiba, elírás miatt a turizmusfejlesztési hozzájárulás összege hibás, akkor a bevallást önellenőrzéssel helyesbítheti.

Az adóalap hibás megállapításának az is oka lehet, hogy az adózó az 5 százalékos áfa alapjának meghatározásában tévedett. Ezesetben nem csupán a turizmusfejlesztési hozzájárulásról szóló bevallást, hanem az áfabevallást is helyesbítenie kell. Az önellenőrzést az adóellenőrzés megkezdéséig lehet végrehajtani. 
Önellenőrzést – a vizsgálat alá vont időszakra vonatkozóan – legkésőbb a NAV-ellenőrzéshez kapcsolódó megbízólevél kézbesítése – kézbesítés hiányában átadása – előtti napon lehet a NAV-hoz benyújtani.

Ha az önellenőrzés az adózó terhére állapít meg eltérést, önellenőrzési pótlékot kell fizetni. Az önellenőrzési pótlékot az adózónak kell megállapítani, amelynek mértéke a jegybanki alapkamat + 5 százalék. Ugyanazon bevallás ismételt önellenőrzésekor az önellenőrzési pótlék mértéke ennek másfélszerese. A megállapított önellenőrzési pótlék megfizetése annak bevallásával egyidejűleg esedékes.

(Cikkünket teljes terjedelmében – az étkezőhelyi vendéglátás és a szálláshely szabályait is elemző átfogó tartalmában – a Számviteli és pénzügyi Tanácsadó júliusi számában olvashatják)